Уточнённая декларация за старый период: пени по ней могут взыскать спустя годы

Организация десять раз подавала уточнённые декларации по НДС за III и IV кварталы 2019 года, каждый раз увеличивая налог к уплате. Последнюю, за IV квартал, представила 16 февраля 2023 года. Все декларации прошли камеральные проверки. По состоянию на 13 января 2025 года инспекция отразила на едином налоговом счёте пени по НДС со сроками уплаты в 2019 и 2020 годах.

Суды первых инстанций решили, что сроки взыскания истекли, и поддержали организацию. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда эти акты отменила.

Как рассуждал Верховный суд

• Налоговый кодекс связывает принудительное взыскание с подачей уточнённых деклараций — и для сумм, заявленных, но не уплаченных, и для сумм, доначисленных по итогам камеральных проверок.
• Если уточнённую декларацию подают до окончания камеральной проверки, эту проверку прекращают и начинают новую — уже по уточнённой декларации.
• Обязанность отражается на едином налоговом счёте по декларациям, в том числе уточнённым, и по решениям инспекции по итогам проверок — со дня их вступления в силу.
• С 1 января 2023 года требование об уплате отрицательного сальдо направляют один раз и при изменении сальдо не повторяют. Законность отражения долга и пеней на счёте от направления требования не зависит.

Каждая новая уточнённая декларация с увеличением налога может открыть инспекции дорогу к взысканию недоимки и пеней по давнему периоду. Рассчитывать на то, что старые пени уже не взыщут, в такой ситуации не стоит.

Что делать

1. 01Перед подачей уточнённой декларации с доплатой обеспечьте на едином налоговом счёте положительное сальдо, достаточное для недоимки и пеней. По пункту 4 статьи 81 НК это условие освобождения от штрафа, если ошибку инспекция ещё не обнаружила и о выездной проверке за этот период вы не знаете.
2. 02Если по одному периоду декларацию уже уточняли, собирайте все исправления в одну уточнённую декларацию, а не подавайте их частями.
3. 03Сверьте сальдо счёта: пени за прошлые годы могут появиться на нём без нового требования.